现状

本案例企业是一家牙刷生产制造企业，2024年3月开始生产，已有材料购入和出库，有产品入库和销售，但是没有做成本核算，产品成本价为估算数据，不够准确，而且公司的财务账也没有开始建，公司打算在4月份开始建账并进行成本核算。

请根据本单位基本情况，假如你来进行成本核算，根据现在这些资料怎么开展工作，需要做哪些工作？

步骤

一、确定成本核算方法

（一）了解产品，去仓库看看实物，有展厅话可以到展厅了解，关注品种、型号、款式花样等。到仓库看看，一般都是成箱的，看不到散装牙刷，按种类型号分别装箱存放，看仓库实务账怎么登记的等。。

到销售部找同事了解，销售单价怎么算的，按支还是按箱结算，有什么销售政策，主要客户群体是什么，主要是走终端还是批发代理，还是进超市等。

到财务，看有没有登记库存商品明细账，看分了哪些类，哪些型号，当初怎么算的成本价格，当初都是研发部门估计的，然后销售很据市场和同行情况，做依据确认的销售价。

（二）了解公司部门结构，就是公司组织架构

公司有总经办、财务部、行政部、研发部、销售部、生产部、生产车间。

（三）了解产品的开发和车间生产工艺流程

销售部反馈市场行情，产品走势或产品样板，研发部自行独立开发或根据销售部提供的市场好的产品样品画出图样，设计LOG等，制作磨具，生产部打样小批量试产，研发部再编制产品物料清单，试产合规后再投入正式生产。

车间生产经过塑胶手柄注塑—刷毛植入—刷毛打磨—植毛检验—热合—插卡—包装入库。

1、手柄注塑：通过注塑设备，将PVC做原料颗粒状或粉状塑料置于注射机料筒内加热，使其软化后用推杆或旋转螺杆连续从模口挤出（模口的形状即为所需制品的断面形状，长度视需要而定），不同型号牙刷的不同磨具，冷却后即为所需的制品

2、植毛：通过植毛机给牙刷刷柄植入刷头，植毛后要把毛切成各种需要的形状。

3、打磨：刷毛在切割后，如果没有经过圆滑处理，容易因太过尖锐而造成伤害。把刷毛尖磨圆，可防止这种伤害。。

4、拉应力检测：因为牙刷的使用频率很高，因此对牙刷本身的强度和弹性要求都很高。

5、热合密装：通过热合设备，一般采用热合机来密封牙刷的塑料包装，封包牙刷，防止细菌侵入

6、插卡：装入卡夹架，人工用卡版按每版12只等插卡存放

7、按不同标准用纸箱进行包装

初步分析：通过对牙刷制造工艺的了解，整个生产过程，是产品实体原料颗粒到制成刷柄，再从刷柄到最后成品，原料是逐步增加，中间产品不可独立成品，不可以单独销售的，中间产品也不需要做入库出库，分步法肯定不适合，另外产品花样很多，每种花样的产品生产用料情况和售价不同，用材也不同，品牌花样都非常好区分，产品销售都是按支计价核算的，所以也不能按分类法计算成本。按不同产品材料定额比例进行分配共用耗用直接材料部分，对人工和车间费用可以按工时或材料定额或者平均分摊，因为估计这个金额占用比例不是很大，而且各种型号牙刷制作过程和耗用时间都比较接近，也是可以均摊的。另外按工时话可能比较麻烦。

二、成本核算流程

（一）确定成本核算对象

生产一种或几种产品的，按产品品种为成本对象；

按订单批次生产的，以每批或每件产品为成本对象；

多步骤连续加工，以每种产品及各个生产步骤为成本对象。

根据牙刷产品结构和工艺流程，根据销售的对象和价格确认依据，我们销售以每个不同型号和款式的牙刷作为计价对象，按每支牙刷确认销售价格，所以我们决定按不同品牌和不同花样和型号的牙刷为成本核算对象。采用品种法计算成本。

（二）归集

怎么归集呢，无非是从三个成本项目，料工费三个项目，具体为直接材料、直接人工和制造费用。财务账务上设置会计科目：两个一级科目：生产成本、制造费用。生产成本设置三个明细科目：直接材料、直接人工、制造费用。制造费用按不同费用项目设置明细分类账。设置并登记好《生产成本明细账》和《制造费用明细账》

（1）直接材料:

材料设置编码，设计原材料的出入库单据，制度规定好好材料出入库流程，设置单据《材料入库单》：统一格式、联次、单据流程，仓库和财务、采购的流转，确认和登记。

设置《材料出库单》：根据成本核算需要想好反映的项目，领料部门和用途要有，设置统一格式、联次、单据流程，仓库和车间、财务的流转，确认和登记。

根据每种型号产品结构和物料清单情况，设置和登记《原材料明细账》，根据牙刷购成，分析哪些是生产牙刷的原材料，就是构成牙刷产品实体的主要材料，都计入直接材料部分，如：牙刷的组成部分的刷柄用的聚丙烯、橡胶等、牙刷的刷毛、吸塑片、纸卡等，和有助于产品形成的热熔胶、胶水等辅助材料，这个就是根据研发部提供的物料清单来确定。领用时都会计入到生产成本-直接材料部分。

车间备品备件用具等单独登记，领用时直接计入车间制造费用。仓库登只记出入库和结存数量，财务对每种原材料的入库要进行逐笔登记数量单价和金额，对出库平时不登记，只保存出库单，月末根据出库单据做出库汇总表，仓库发财务一份当月出库汇总表，财务和自己统计的出库数量进行核对无误，财务根据汇总出库数量，月末登记材料明细账，按月末一次加权平均法计算材料单价和材料出库总金额。编制《原材料消耗明细汇总表》，根据此表编制分录进行账务处理：借：生产成本-直接材料或制造费用或其他费用科目 贷：原材料。

1、车间领用的，属于单独直接用于某个型号产品的直接归集计入到某个型号产品成本，是不需要分配的，计入到“生产成本-直接材料-某型号牙刷”；（本案例不用）

2、车间领用的属于所有牙刷共用的而且构成产品实体的直接材料费用计入到：“生产成本-直接材料”，最后按一定的方法进行分配

3、车间领用的属于产品共用的但不构成产品实体的辅助材料、杂料、工具器具等成本费用计入到：“制造费用-物料消耗”，最后再按一定的方法进行分配。

4、不属于车间生产牙刷使用的材料费用，如销售部、研发部、行政部等非生产领用的物料计入到相关销售费用、管理费用等，不属于成本核算的内容。

（2）直接人工：

根据当月工资明细表，按不同部门进行整理汇总，对车间一线工人的工资、车间管理人员工资和其他非生产部门工资及社保等都单独统计汇总，根据工资明细汇总表编制会计分录进行账务处理，对车间一线工人工资社保等计入生产成本-直接人工、对车间管理人员工资社保等计入制造费用-工资及社保费、对非生产部门工资社保按不同部门计入管理费用和销售费用等。

对于可以分清哪些产品单独耗用的人工费就直接计入到某个成本核算对象，也就是具体的规格型号的牙刷产品。

（3）制造费用

根据日常发生的属于车间的各种费用单据，进行相关账务处理，登记制造费用明细账进行车间费用归集，制造费用项目包括：折旧费、车间管理人员工资及社保、水电费、机物料费、房租费等。

对于可以直接确认为是某种型号牙刷产品耗用的相关车间费用项目，可直接计入生产成本-制造费用-某型号牙刷，无需参与后面的制造费用分配。对共同耗用的可以按工时定额进行分配。

（三）分配

成本计算公式：

本期完工产品成本=期初在产品成本+本期投入成本-期末在产品成本

顺序：

第一步：确认期初数据（已知）

第二步：归集本期投入数据（已知）

第三步：盘点计算期末在产品成本

第四步：计算完工产品总成本

第五步：按一定方法分计算到每种型号牙刷成本。

《一》生产车间月末大盘点，编制《车间月末在产品盘点表》

车间盘点相关工作

（1）提前与生产部门协调，抽出一定时间进行生产车间盘点，一般在月末最后一天或提前二三天

（2）盘点前工作

A已完工并已检验合格的产品全部办理入库

B未完工的在制品半成品整理归类，相同品种、工序或完工程度相近的放在一起。车间未使用的原材料办理假退料或者不办理假退料，单独盘点统计一个数据，作为月末车间结存材料金额。

C停止领用原材料，已办理领用手续尚未实际领用的单据日期改成次月，并到下个月再领用或者直接作废，到次月再办理领料。

D对小批量小包装的物品，可以先 封存并提前点好数量。提前准备好盘点表，物品名称可提前打印出来，列表，到时只填数据就可以了。

（3）盘点开始后停止所有的产品入库和材料领用工作，全员停止生产。

（4）主要盘点人员为车间统计人员，可以分成几个小组，有总负责人，最好是按车间空间位置，地毯式盘点，不留死角，防止漏盘。财务做好监盘工作。盘点表需要实际盘点人签字。

（5）全部盘点完毕后，车间统计再根据财务提供的表格进行汇总，然后全部复印一份交给财务。

（6）财务根据车间盘点表，计算车间现存材料及在制品金额，根据完工阶段、按材料投入情况确定在制品成本，不考虑人工和费用（因为可以忽略不计）。根据情况，如果人工和费用占比很大话，就要考虑这部分金额，按适当比例计入。

我们这按在制品的定额材料金额计算期末在产品成本。

其他常用月末在产品还有：在产品约当产量法、不计算在产品成本、按年初数固定计算等。

《二》材料定额成本

确定每种型号的牙刷的材料定额成本，编制《材料定额汇总表》

材料定额成本：由研发部和车间完成，具体操作就是分别按不同型号牙刷单独去测试，根据不同型号牙刷用料品种取出适量的材料，先从第一道工序注塑开始，一直到产品完工的最后工序，最后核定该品种牙刷单支用料数量，来确定每种规格型号牙刷材料标准定额。

《三》分配计算完工产品材料成本

根据《原材料消耗明细汇总表》汇总计算当月生产车间领用材料总金额，并借记生产成本-直接材料、根据《车间月末在产品盘点表》确认的月末车间线存材料金额、再根据当月《完工产品产量统计汇总表》、和《材料定额汇总表》来编制《产品成本-材料成本分配表》，计算产品应分配的材料金额。

本期应分配完工产品材料金额

=车间期初结存材料及在制品成本+本期车间领用材料金额-本期末结存材料及在制品成本。

知道完工产品总的材料金额，再按一定方法在不同型号牙刷产品中进行分配，直接材料的常用的分配方法一般有以下几种：

（1）按照不同型号产品材料定额比率分配计入

（2）按产量比例进行分配。比如水泥生产企业，使用的原材料水泥部分就可以按最后完成的产品数量占比进行分配。

（3）按重量比例进项分配。比如玉石雕刻等，可以按不同型号完工产品重量进行分配。

其他不介绍了，原则就是根据产品实际特点结构等来合理确定。

本案例牙刷生产企业按定额比例分配办法：（分配表略）

《四》人工和制造费用的分配

（1）统计不同型号牙刷产品的实际人工工时

如果每种型号的牙刷产品大小或结构和制造流程差异比较大，用工的时间相差较大，就需要统计人员做好产品每天和每个阶段的工时统计工作，月末汇总计算各个型号牙刷产品生产工时。

如果实际的统计工时比较费力或不容易做到，可以由研发和生产部门会同财务一起确定一个标准的工时，作为实际核算依据。

确定方法：先从一道工序注塑开始，根据实际当班人数，开机几个小时看做多少，确定每支的注塑人工工时，依次类推，计算每支牙刷的全部人工工时，这就是单支牙刷的标准工时定额。

这里因为作为牙刷每种型号产品工序都差不多，我们可以认同每种型号牙刷产品工时相同，而且每月车间现存未完工在制品也不多，这样我们用简单办法，直接用当月实际车间人工成本除以总产量作为完工产品牙刷的单支人工成本。

（2）根据当月归集的的工资明细表中车间生产工人应付工资金额、根据研发和生产部门确定的各种型号产品的单件耗用的标准工时，进行分配产品的直接人工费用，编制《工资及制造费用分配表》

（3）根据当月制造费用明细账发生金额汇总、根据研发和生产部门确定的各种型号产品的单件耗用的标准工时，用工时比例进行分配产品的制造费用金额，编制《工资及制造费用分配表》

《五》根据以上编制的《产品成本-材料成本分配表》和《产品成本-工资及制造费用分配表》，编制《本月完工产品生产成本明细表》，再根据《本月完工产品生产成本明细表》编制结转完工产品成本会计分录，登记库存商品入库明细账。

《六》根据当月销售出库单、销售发票数据汇总计算产品出库汇总表，登记库存商品入库明细账，按月末一次加权平均法计算产品出库单价和当月销售出库成本，编制结转当月结转销售成本分录和账务处理。