总处理原则

1、不可再生产的残料，不记成本。出售残料的收入计其他业务收入，出售时无需结转成本。（以出售残料作为主要收入的企业除外）

2、可再生产的残料，按能够使用的评估额，冲减生产成本。

3、生产过程中残品量在正常范围内的，属于生产过程中的正常消耗，残品不分摊成本，所有成本记入正常产品中。

4、超出残品率的非正常残品，需要与正常产品共同分摊生产成本，并入库后做报废处理。

1、不可回收的残料

     不可回收残料不分配生产成本，出售前不会在会计账面中体现。出售后记入其他业务收入。分录如下：

借：银行存款
贷：其他业务收入
      应交税费-应交增值税-销项税额

特例：以出售残料作为企业主要利润来源的企业，需要计算残料成本。

例：甲企业是一般纳税人，主要生产铝制标准件。每生产100个标准件耗费铝材100千克，市场价值不含税2万元，耗费人工及其他成本50元/件。标准件市场价格250元/件。生产过程中产生废料20千克，废料不能用于再生产，出售价格为100/千克。假如甲企业，生产100个标准件会计分录。

提示：甲企业生产标准件市场价格250元，市场价格也是250元，所以甲企业只出售产品，无法产生利润，利润主要来源于出售残料。

①、领用原材料

借：生产成本 20000
 贷：原材料 20000

②、结转人工成本

借：生产成本 5000
贷：应付职工薪酬 5000

③、商品生产完成入库

借：库存商品—xx产品 2300
      库存商品—xx残料 2000（按残料市场价格入库）
贷：生产成本 25000

2、可回收的残料

  可回收继续使用的残料冲减生产成本。在会计上，可以理解为未使用的原材料。分录如下：

借：原材料
贷：生产成本

1、正常范围内报废的残次品

   正常范围内报废的残次品，不分摊生产成本。所有生产成本记入正常商品中。如残次品还有价值可以出售，则记入其他业务收入。

借：银行存款
贷：其他业务收入

如果部分残次品经过加工还能正常出售则做如下分录

借：生产成本
贷：应付职工薪酬（继续加工产生的）
     制造费用等

与同批次正常商品一同入库

借：库存商品
贷：生产成本

2、超出正常范围内的残次品

  所谓超出正常范围，即非正常生产形成的残次品。而是由于管理疏忽、个人操作问题、原料问题出现的规模较大的残次品。需要将残品按正常商品入库，入库后在报审批后再做处理。

例1：甲企业生产一批A产品的过程中，出现了50%的残品率。经鉴定，残品无任何利用价值。这批产品总量1000件，消耗原材料10000元，对应进行税1300元；直接人工成本20000元。分摊制造费用10000元。最后经过审查，出现残品原因是因人员操作不当，责任人承担此次损失的50%，企业承担50%。

1、发生残品即入库

借：库存商品-XX商品 20000
      库存商品—残品 20000
贷：生产成本—直接材料 10000
                   —直接材料 20000
      制造费用 10000

2、申报残品

借：待处理财产损益 20650
贷：库存商品—残品 20000
      应交税费—应交增值税—进项税额转出 650元

说明：因“管理原因”损失的原材料，其进项税不能抵扣。

3、审批后各自承担50%

借：管理费用—产品损失 10325
      其他应收款 10325
贷：待处理财产损益 20650